財稅[2018]55號 財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知

財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知

財稅[2018]55號          2018-5-14

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國家稅務總局公告2018年第43號 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告

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財稅[2019]8號 關于創業投資企業個人合伙人所得稅政策問題的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財政局:

  為進一步支持創業投資發展,現就創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策問題通知如下:

  一、稅收政策內容

  (一)公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)滿2年(24個月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

  鄭大世——

  舉個例子,大世投資公司2017年5月投資1000萬到通稅科技公司,2019年大世投資公司企業所得稅應納稅所得額(說白了就是利潤)是2000萬,這時候,從2017年5月到2018年5月、2019年5月,正好滿24個月,于是大世公司2019年企業所得稅應納稅所得額計算時,就可以扣掉原來投資到通稅科技公司的1000萬的70%,即700萬。

  大世投資公司2019年交企業所得稅=(2000-700)*25%。

  (二)有限合伙制創業投資企業(以下簡稱合伙創投企業)采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理:

  1.法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

  鄭大世——

  還是舉個例子,大世投資公司和鄭大世個人成立了有限合伙創投企業甲,雙方各出資50%,同時約定按六四比例分成。2017年5月甲投資1000萬到通稅科技公司,這時候,從2017年5月到2018年5月、2019年5月,正好滿24個月。然后在2019年,大世投資公司從合伙企業甲分回收益600萬,同時大世投資公司其他利潤是2000萬。

  這時候,大世公司這分回的600萬,對應的能抵扣的金額=1000*50%(合伙人出資比例)*70%=350萬,也就是說,能抵350萬,余下的250萬(600-350)并入利潤計算企業所得稅=(2000+250)*25%。

  這里要注意,要是分回的不是600萬,而是200萬的時候,因為能抵的是350萬,大于分回的200萬,等于還有150萬沒抵,這150萬只能放以后年度再從這個合伙企業甲分回的收益里抵,而不能在當年的2000萬利潤里抵。

  2.個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

  鄭大世——

  這個和上面類似,以上面的例子為例,大世投資公司和鄭大世個人成立了有限合伙創投企業甲,雙方各出資50%,同時約定按六四比例分成。2017年5月甲投資1000萬到通稅科技公司,這時候,從2017年5月到2018年5月、2019年5月,正好滿24個月。然后在2019年,鄭大世個人從合伙企業甲分回收益600萬。

  這時候,鄭大世這分回的600萬,對應的能抵扣的金額=1000*50%(合伙人出資比例)*70%=350萬,也就是說,能抵350萬,余下的250萬(600-350)按合伙企業稅法規定計算個人所得稅。

  同樣的,如果分回是200萬,而能抵350萬,多的150萬一樣是以后年度再分回收益時抵。

  (三)天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

  鄭大世——

文 / 采集俠 2019/06/04

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